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【經濟日報╱江美艷、張芷翎】

　　無論購買家用電器、3C電子商品或汽車，廠商通常會提供一定時間的保固服務。端詳保固內容除確保產品無瑕疵、符合既定規格外，有時甚至提供免費維修、零件更換、保養或安檢等。

　　在廠商銷售商品的思維裡，保固服務是促銷商品的一種基本配備，因此會認定是銷售商品的必要成本，但由於市場的競爭，廠商包裝在保固條款下的服務項目愈趨多樣，有時候已經變相的將廠商的另一項服務包裝在商品的保固服務中，也因此，對廠商而言是透過商品銷售搭配保固服務而同時銷售其他服務項目。

　　「保固」顧名思義，應該是指確保產品沒有瑕疵所提供的保證，舉例來說，消費者購買汽車時，基本的保固則是確保汽車能正常運作，這就是所謂的標準保固。

　　然而，實務上包裝在「保固」條款下所提供的服務項目，有些並非只是提供產品無瑕疵的保證，例如，廠商可能承諾在產品無瑕疵的情況下，仍提供定期免費保養服務，而廠商通常亦對這類保養服務另訂有收費標準，等產品過了保固期間後，消費者必須額外付費才能享有保養服務。

　　一直以來，由於廠商認為這樣的保固內容是銷售產品的必要服務，在現行IFRSs未明確規定的情況下，通常會將整套保固內容視為一般標準規格的保固服務，因而視為產品銷售的成本，並於銷售產品時額外認列提供保固服務的費用與負債。

　　今年5月新發布收入準則IFRS 15註規定，若消費者有單獨購買保固的選擇，則會被視為廠商同時銷售商品及保固服務，因此消費者支付的商品價格有部分是要歸屬於保固服務的銷售，並以商品與保固服務的單獨售價為基礎拆分，續後分別於廠商提供商品及保固服務時個別認列收入。

　　舉例來說，消費者以48,000元購買家電時附有一年標準保固，若加價2,000元，則可額外取得18個月延長保固。

　　假設18個月延長保固單獨售價為3,000元。廠商於家電搭配加價18個月延長保固銷售方案下，將收取50,000元，續後在交付家電時僅能認列47,059元〔50,000元X48,000元／（48,000元+3,000元）〕之收入，而非50,000元。

　　因為差額2,941元為銷售保固服務之收入，係依家電與18個月額外保固服務的「單獨售價」為基礎拆分而得，必須加以遞延，待廠商提供延長保固服務時再認列收入。

　　另外針對1年標準保固部分，依過去經驗之評估，額外認列相關保固費用及保固負債。

　　這樣的會計處理，顯示保固對廠商而言可能是義務，也可能是收入來源。

　　在保證產品符合雙方約定規格的範圍內，是廠商對於產品完好無瑕疵的基本承諾，因此屬於一項義務，於銷售產品時應同時估計認列相關費用與負債。

　　超出前述義務範圍的其他服務項目，即便打著「保固條款」的名號，都應該清楚區分，無論是否有單獨售價，皆須以合理基礎分拆銷售額，因為對這些非基本承諾的保固服務而言，其實是可賺取服務收入的來源。

　　（作者是勤業眾信聯合會計師事務所會計師、協理）

　　【2014／08／22 經濟日報】聯合新聞網